Освобождение общепита от НДС:
кому положено в 2026 году

Льгота по НДС для общепита — это освобождение услуг кафе, ресторанов, баров и столовых от налога по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Она действует с 2022 года, но в 2026-м стала заметно важнее: после снижения порога для упрощенцев до 20 млн рублей НДС пришёл в тысячи небольших заведений, которые раньше о нём не думали. Ниже — кому льгота положена, какие условия проверяет налоговая, как она сочетается с УСН и что сдавать.

Что освобождает подпункт 38

Освобождаются услуги общественного питания, которые оказываются через объекты общепита — рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные и кулинарии при них, — а также выездное обслуживание, то есть кейтеринг и банкеты на площадке заказчика.

Что важно знать о границах льготы:

• Навынос и доставка входят. Минфин и ФНС разъясняли, что освобождение применяется независимо от способа доставки, оформления заказа и оплаты — в том числе когда везёт курьер агрегатора (письмо Минфина от 10.08.2022 № 03-07-14/77586, письмо ФНС от 16.03.2022 № СД-4-3/3172@).
• Покупные товары в составе услуги отдельно не выделяются. Вода, соки, снеки, проданные гостю в рамках обслуживания, идут под льготу вместе с собственной кухней (письмо ФНС от 23.12.2021 № СД-4-3/18111@).
• Не освобождаются продажа продукции через кулинарию при рознице, поставки полуфабрикатов и заготовок другим кафе и магазинам (письмо Минфина от 19.06.2023 № 03-07-07/56371), а также доходы вне общепита: субаренда, реклама на территории, вендинговые автоматы.

Про алкоголь и другие подакцизные товары частый миф: «подакцизное льготу отменяет». Это правило статьи 145 НК — освобождения для малого оборота. В тексте подпункта 38 отдельного исключения для подакцизных товаров нет, и вино к ужину в баре — часть услуги. Но бутылки с витрины на вынос без обслуживания налоговая может счесть розничной торговлей. Если у вас заметная доля такой продажи, обсудите её с бухгалтером отдельно.

Условия льготы по НДС для общепита: три проверки

Все условия проверяются по итогам предыдущего календарного года и должны выполняться одновременно.

Условие	Норма	Откуда берут цифру
Доходы за прошлый год	не больше 3 млрд ₽	налоговый учёт, книга доходов
Доля доходов от общепита	не меньше 70 %	выручка общепита ÷ все доходы
Средние выплаты на работника	не ниже средней зарплаты в общепите региона	РСВ и данные Росстата по классу 56 ОКВЭД

Порог доходов до 1 октября 2025 года был 2 млрд рублей, его подняли до 3 млрд законом от 23.07.2025 № 227-ФЗ. Для кафе и кофеен это условие почти никогда не становится проблемой. Проблемой становятся два других.

Доля 70 %. Сюда относится всё, что заведение получает помимо общепита: субаренда части зала, продажа заготовок соседям, доходы от рекламы. Кафе с выручкой 30 млн и субарендой на 1 млн проходит спокойно. А вот пекарня, которая половину продукции отгружает в магазины, — нет.

Зарплатное условие. Среднемесячные выплаты физлицам по данным расчёта по страховым взносам сравнивают со среднемесячной начисленной зарплатой в регионе по виду деятельности «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» — это класс 56 ОКВЭД целиком (письмо Минфина от 28.10.2025 № 03-07-07/104266). Региональную цифру берут из ЕМИСС (данные Росстата). Если годовых данных за прошлый год там ещё нет, сравнивают с показателем за первые девять месяцев прошлого года.

Формула простая: выплаты физлицам по РСВ ÷ среднесписочная численность с титульного листа РСВ ÷ число месяцев, за которые начислялись выплаты (обычно 12). Зарплата «в конверте» в расчёт не попадает, и именно на этом условии льготу теряют чаще всего. Если работников нет вовсе, выплаты равны нулю и условие формально не выполняется — исключения ниже.

Новые заведения. Организации и ИП в год регистрации применяют льготу без проверки условий: сравнивать не с чем.

Что изменилось с 1 января 2026 года

Налоговая реформа 2025–2026 годов затронула общепит с трёх сторон.

1. Базовая ставка НДС — 22 % вместо 20 %. Услуги общепита облагаются по основной ставке, льготные 10 % для продуктов на них не распространяются.
2. Порог освобождения для УСН снижен с 60 до 20 млн рублей (закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Освобождение по статье 145 в 2026 году сохраняется, только если доходы за 2025 год не больше 20 млн. Превысили лимит в течение года — НДС платится с первого числа следующего месяца. Изначально закон предусматривал дальнейшее снижение до 15 млн в 2027 году и 10 млн с 2028-го, но законом от 04.07.2026 № 228-ФЗ порог 20 млн сохранили на 2027–2029 годы, а снижение отложили.
3. Пониженные ставки для упрощенцев остались: 5 % при доходах до 272,5 млн рублей и 7 % — до 490,5 млн. Входной НДС по ним к вычету не принимается.

Получилась ситуация, в которой кафе с выручкой 25–60 млн рублей впервые стали плательщиками НДС, а зарплатное условие за 2025 год многие не выполняли — тогда оно им было просто не нужно.

Временная норма: льгота без зарплатного условия до конца 2026 года

Под эту ситуацию приняли закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ. Он дополнил подпункт 38 абзацем, который действует с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно.

Кто может применять освобождение без проверки средней зарплаты:

• организации и ИП, которые с 1 января 2026 года утратили право на освобождение от НДС на УСН или право на патент;
• доходы за 2025 год — не больше 60 млн рублей;
• доля доходов от общепита за 2025 год — не меньше 70 %.

Закон опубликован 25 апреля, а действует с 1 апреля, поэтому ФНС отдельно разъяснила: чеки с выделенным НДС, пробитые с 1 по 25 апреля, исправлять чеками коррекции не обязательно (письмо от 29.05.2026 № АБ-36-20/4585@). Январь–март 2026 года под временную норму не попадают: за первый квартал НДС платится в обычном порядке.

Есть пограничные случаи. По разъяснениям Минфина, временная норма касается только тех, кто потерял освобождение по статье 145 или патент именно с 1 января 2026 года: если доходы превысили 20 млн уже в течение 2026-го, зарплатное условие проверяется в обычном порядке. А вот ИП, который с 2026 года потерял патент, ушёл на АУСН и затем перешёл на УСН с НДС, временную норму применять может (письмо Минфина от 10.07.2026 № 03-07-07/59566). Если ваша ситуация нестандартная — проверьте её с бухгалтером по свежим разъяснениям.

Главное: временная норма закончится 31 декабря. Право на льготу в 2027 году будет определяться по общим условиям за 2026 год, включая среднюю зарплату. Её нужно обеспечить уже сейчас — задним числом поднять выплаты прошлого года нельзя.

Льгота по НДС для общепита на УСН: можно ли совмещать

Можно. Освобождение по статье 149 не привязано к режиму налогообложения: его применяют и на общей системе, и на упрощёнке, если упрощенец стал плательщиком НДС. Минфин подтвердил это в письме от 06.07.2026 № 03-07-07/57946, в том числе для организации, которая платит НДС по ставке 5 % и хочет перейти на освобождение с 2027 года.

Как это выглядит на практике:

• общепит не облагается НДС совсем;
• субаренда, продажа заготовок и другие облагаемые операции облагаются — по ставке 5 % или 7 %, если вы их выбрали, или по общей;
• входной НДС по закупкам для общепита к вычету не принимается: на УСН «доходы минус расходы» он учитывается в стоимости закупок;
• если до льготы вы принимали входной НДС к вычету, его придётся восстановить в квартале перехода на освобождение (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).

Отказаться от льготы можно (п. 5 ст. 149 НК): заявление в инспекцию в произвольной форме подаётся не позднее первого числа квартала, с которого вы хотите платить НДС, отказ действует минимум год. Применять льготу выборочно — например, только для гостей-физлиц и не для корпоративных банкетов — нельзя.

Пример: сколько экономит кафе на УСН

Сравним три варианта на 2026 год. НДС на УСН входит в цену, поэтому считается из выручки: при 5 % — выручка × 5 ÷ 105.

Вариант	Как считается	НДС за 2026 год, ₽
Ставка 5 % весь год	46 000 000 × 5 ÷ 105	2 190 476
Общая ставка 22 % с вычетами	46 000 000 × 22 ÷ 122 − входной НДС ≈ 2,4 млн	≈ 5 900 000
5 % в I квартале, с апреля — льгота	10 500 000 × 5 ÷ 105	500 000

Временная норма экономит кафе около 1,69 млн рублей за девять месяцев против ставки 5 %. Это деньги из маржи: цены в меню никто не поднимал, значит, налог платился бы из прибыли. Плюс субаренда: 750 тысяч за апрель–декабрь по 5 % — ещё около 36 тысяч НДС, это облагаемая операция.

Теперь 2027 год. По РСВ за 2026 год кафе начислило 14 сотрудникам 7,7 млн рублей: 7 700 000 ÷ 14 ÷ 12 ≈ 45 800 ₽ в среднем. Допустим, средняя зарплата в общепите региона — 52 000 ₽ (цифра условная, смотрите данные Росстата по своему субъекту). Условие не выполнено, и в 2027 году кафе снова платит НДС — при выручке около 50 млн это порядка 2,4 млн по ставке 5 %.

Чтобы дотянуть среднюю до региональной, нужно примерно 6 200 ₽ × 14 × 12 ≈ 1,04 млн рублей начислений в год плюс страховые взносы. Это меньше, чем НДС. Выводить в белую часть выплат, которые раньше шли мимо ведомости, — для многих заведений самый дешёвый способ сохранить льготу. Но решение надо принять в 2026 году: в январе 2027-го будет поздно.

Декларация по НДС для общепита при льготе

Освобождение по статье 149 не освобождает от обязанностей плательщика НДС. Это главное отличие от статьи 145, при которой упрощенец с доходом до 20 млн декларацию не сдаёт.

• Декларация сдаётся каждый квартал, до 25-го числа месяца после квартала, только в электронном виде, даже если облагаемых операций не было.
• Освобождённая выручка отражается в разделе 7 с кодом операции 1011214: в графе 2 — стоимость услуг общепита за квартал. Облагаемые операции (та же субаренда) — в разделе 3.
• Уведомлять инспекцию о начале применения льготы не нужно (письмо Минфина от 19.01.2022 № 03-07-07/2566). Но по запросу инспекции подтверждать условия придётся: обычно просят расчёт доли доходов, данные о выплатах и документы, что вы оказываете именно услуги общепита.
• В кассе — «Без НДС». Ставку в чеке меняют в настройках онлайн-кассы, и про это забывают чаще, чем про декларацию. Как принимаются деньги и где пробивается чек в разных схемах, мы разбирали на странице об оплате и кассе.

Не сданная вовремя декларация — это штраф по статье 119 НК, а при просрочке больше 20 рабочих дней инспекция может приостановить операции по счёту.

Раздельный учёт и частые ошибки

Если у кафе есть и освобождённые, и облагаемые операции, пункт 4 статьи 149 требует раздельного учёта. Выручку разделить легко. Сложнее с расходами: входной НДС по общим затратам — аренде, коммуналке — делится пропорционально. Если расходы на освобождённую деятельность не больше 5 % от всех, можно принимать весь входной НДС к вычету (п. 4 ст. 170 НК) — но в кафе, где основная деятельность освобождена, ситуация обратная, и это правило обычно не помогает. Как выстроить сам учёт выручки, расходов и себестоимости, мы описали в статье о том, как вести учёт в кафе.

Ошибки, на которых льготу снимают при проверке:

1. Зарплата ниже региональной. Проверили по «настоящим» выплатам, а налоговая смотрит РСВ. Условие проверяется по итогам прошлого года, поэтому ошибка стоит льготы на весь год, а не на квартал. А вот если выплаты просели уже в текущем году, по мнению Минфина, освобождение до конца этого года сохраняется (письмо от 12.11.2024 № 03-07-07/111447).
2. Доля общепита посчитана без прочих доходов. Субаренда, оптовые поставки заготовок, агентские вознаграждения уменьшают долю.
3. Льготу применили с января по временной норме. Она действует только с 1 апреля 2026 года.
4. Не восстановили входной НДС при переходе на освобождение.
5. Декларация не сдана, потому что «налога же нет».
6. Перевели на льготу только часть услуг — например, оставили НДС для корпоративных клиентов. Так нельзя: освобождение применяется ко всем операциям подпункта.

Когда налоговая снимает льготу задним числом, она доначисляет НДС с выручки за весь период, когда условия не выполнялись, плюс пени и штраф 20 % от недоимки по статье 122 НК (40 % — если докажут умысел). Налог при этом считается из уже полученной выручки: переложить его на гостей задним числом невозможно.

Проверьте себя: чек-лист условий

Ответьте на вопросы по итогам прошлого года:

• Вы оказываете услуги через кафе, бар, ресторан, столовую или кейтеринг — а не торгуете готовой едой в розницу и не поставляете заготовки другим?
• Общие доходы за прошлый год — не больше 3 млрд рублей?
• Доходы от общепита — не меньше 70 % всех доходов, считая субаренду и прочее?
• Средние выплаты на работника по РСВ — не ниже средней зарплаты в общепите вашего региона?
• Или вы зарегистрированы в этом году — тогда условия не проверяются?
• Или с 1 января 2026 года вы потеряли освобождение на УСН или патент при доходах за 2025 год до 60 млн — тогда до 31 декабря зарплату не проверяют?
• Входной НДС, принятый к вычету раньше, восстановлен?
• В кассе стоит «Без НДС», декларация с разделом 7 сдаётся каждый квартал?
• Есть ли у вас план, как выполнить зарплатное условие за 2026 год, чтобы сохранить льготу в 2027-м?

Если на все пункты «да» — льгота ваша. Если хоть на один «нет» или «не знаю» — это повод сесть с бухгалтером до конца квартала.

Актуально на октябрь 2026 года. Перед применением льготы сверьтесь с бухгалтером.